Принципи калькулювання його об`єкт і методи

1. Принципи калькулювання, його об'єкт і методи
1.1 Принципи калькулювання
Калькулювання може здійснюватися як в рамках облікової системи (упорядкований регулярний процес), так і на вимогу (наприклад, збір та вимірювання витрат, пов'язаних із заміною обладнання). Звичайно, постійне калькулювання - більш дороге, ніж проведене час від часу, і рішення про те, наскільки деталізовані дані повинні надходити з системи виробничого обліку на регулярній основі, приймається виходячи із зіставлення витрат і доходів.
Калькулювання на будь-якому підприємстві, незалежно від його виду діяльності, розміру і форми власності, організується у відповідності з певними принципами:
1. Науково обгрунтована класифікація витрат на виробництво.
У найближчій перспективі Мінфіном РФ передбачається розробка спеціальних галузевих рекомендацій з планування та обліку витрат. Для окремих галузей сфери матеріального виробництва. Цими документами будуть визначені можливі підходи до класифікації витрат.
2. Встановлення об'єктів обліку витрат, об'єктів калькулювання і калькуляційних одиниць. У багатьох випадках об'єкти обліку витрат і об'єкти калькулювання не збігаються. Об'єктами обліку витрат є місця їх виникнення, види або групи однорідних продуктів. Місцем виникнення витрат в управлінському обліку називають структурні одиниці та підрозділи підприємства, в яких відбувається первісне споживання виробничих ресурсів (робочі місця, бригади, цехи тощо).
3. Вибір методу розподілу непрямих витрат надзвичайно важливий для правильного розрахунку собівартості одиниці продукції (робіт, послуг). Він проводиться підприємством самостійно, записується в обліковій політиці та є незмінним протягом усього фінансового року.
4. Розмежування витрат за періодами. При цьому необхідно керуватися принципом нарахування. Його суть полягає в тому, що операції відображаються в бухгалтерському обліку в момент їх здійснення і не ув'язуються з грошовими потоками. Доходи і витрати, отримані (понесені) у звітному періоді, вважаються доходами та витратами цього періоду незалежно від фактичного часу надходження (або виплати) грошових коштів. Доходи і витрати, не пов'язані до звітного періоду, не визнаються доходами (витратами) звітного періоду, навіть якщо гроші по них надійшли або перераховані в даному періоді.
5. Роздільний облік за поточними витратами на виробництво продукції і по капітальних вкладеннях. Даний принцип знайшов своє відображення в Законі РФ «Про бухгалтерський облік» (ст. 8, п. 6) і в Положенні ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в РФ.
6. Вибір методу обліку витрат і калькулювання. Під методом обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції розуміють сукупність прийомів документування та відображення виробничих витрат, що забезпечують визначення фактичної собівартості продукції, а також віднесення витрат на одиницю продукції. Існують різні методи обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції. Їх застосування визначається особливостями виробничого процесу, характером виробленої продукції (послуг, послуг), її складом, способом обробки [3].
Загальноприйнятої класифікації методів обліку витрат і калькулювання поки не існує. Тим не менше їх можна згрупувати за трьома ознаками: за об'єктами обліку витрат, за повнотою врахованих витрат і по оперативності обліку і контролю за витратами (рис. 1).
Метод обліку витрат і калькулювання вибирається підприємством самостійно, тому що залежить від низки приватних чинників: галузевої приналежності, розміру, застосовуваної технології, асортименту продукції тощо, інакше кажучи, від індивідуальних особливостей підприємства. На практиці ці методи можуть застосовуватися в різних поєднаннях. Головне, щоб обраний організацією метод забезпечував можливість угрупування витрат за окремими об'єктами обліку, поточного контролю за витратами на виробництво, а також можливість реалізації найважливішого принципу управлінського обліку - управління собівартістю за відхиленнями.
1 .2 Об'єкт калькулювання
Об'єкт калькулювання - це вид продукції, напівфабрикатів, часткових продуктів різного ступеня готовності, робіт і послуг певної споживної вартості.
Номенклатуру об'єктів калькулювання розробляють на кожному підприємстві з урахуванням типу виробництва, асортименту продукції, її складності, рівня уніфікації деталей і вузлів у виробах і інших ознак, що характеризують належність витрат. Нерідко об'єкт калькулювання називають носієм витрат [4].
У видобувних галузях промисловості при відсутності незавершеного виробництва (наприклад, в енергетичній, газовій, нафтовій і т.д.) об'єкт обліку витрат збігається з об'єктом калькулювання (носієм витрат). Те ж спостерігається на підприємствах з індивідуальним характером виробництва (наприклад, підприємства важкого машинобудування), а також в організаціях, що працюють за системою замовлень (підприємства побутового обслуговування, ремонтні майстерні, аудиторські фірми тощо). У тих виробництвах, де технологічний процес ділиться на ряд стадій (переділів), такої відповідності не спостерігається. Наприклад, в текстильній галузі об'єктами обліку витрат стають окремі переділи - прядіння, ткацтво, обробка, а об'єктом калькулювання - готова продукція, тобто тканину. Іншими словами, вибір об'єкта обліку витрат залежить від технологічних особливостей виробництва, специфіки готової продукції.
Об'єкти калькулювання мають цілеспрямовані зв'язку з калькуляційних обліком і калькуляційними одиницями, які представляють собою одиницю виміру калькуляційного об'єкта. У той же час це не просто одиниця виміру, вона характеризує якість і споживчу вартість калькульованих об'єкта.
Все різноманіття калькуляційних одиниць, що застосовуються у практиці калькуляційного обліку, можна звести до наступних груп:
Натуральні одиниці - штуки, тонни, кілограми, кіловат-години, літри, погонні метри та ін
Умовно-натуральні одиниці (знеособлені, укрупнені, усереднені) - 100 пар взуття певного виду; виробниче замовлення; тонна лиття певного виду, поковок, штамповок, один станкокомплект; 100 умовних банок консервів; кубічний метр залізобетонних виробів; знеособлені швейні вироби одного прейскурантної номери і ін
Умовні (наведені) одиниці - спирт 100%-ной фортеці; сода каустична з вмістом 92% їдкого натру; мінеральні добрива в перерахунку на відсоток діючої речовини (азоту, фосфору, калію) і ін
Вартісні одиниці - 1000 руб. автомобільних і тракторних запасних частин, інструментів і т.п.
Одиниці робіт - тонна перевезеного вантажу та інших
Одиниці часу - машино-день, машино-годину, нормо-год і ін
Експлуатаційні одиниці - потужність, продуктивність, параметри продукції та ін [5].
Вибір калькуляційної одиниці залежить від особливостей виробництва і продукції, що випускається (послуг, що надаються, виконуваних робіт). Можуть використовуватися натуральні одиниці (штуки, тонни, метри тощо); умовно-натуральні одиниці (наприклад, у взуттєвій промисловості - 100 пар взуття певного типу, у ливарному виробництві - тонна лиття певного виду, в консервній промисловості - умовні банки) ; одиниці часу (години, машино-години, людино-дні); одиниці роботи - одна тонна перевезеного вантажу. З цієї безлічі калькуляційних одиниць для калькулювання використовується один вимірник, який розглядається як основний. Умовно-натуральні одиниці можуть застосовуватися при калькулюванні проміжних продуктів.
1.3 Попроцессний метод калькулювання
Попроцессний метод калькулювання застосовується у видобувних галузях промисловості (вугільної, гірничорудної, газової, нафтової, лісозаготівельної та ін) і в енергетиці. Крім того, він може використовуватися в переробних галузях з найпростішим технологічним циклом виробництва (наприклад, в цементній промисловості, на підприємствах з виробництва асфальту та ін.)
Все вищезазначене характеризується масовим типом виробництва, нетривалим виробничим циклом, обмеженою номенклатурою продукції, що випускається (послуг, послуг), єдиною одиницею виміру і калькулювання, повною відсутністю або незначними розмірами незавершеного виробництва. У результаті продукція, що випускається (надається послуга) є одночасно і об'єктом обліку витрат, і об'єктом калькулювання.
Незважаючи на загальні риси масового виробництва, кожна з видобувних галузей промисловості має свої особливості, від яких залежать не тільки організація та технологія виробництва, а й можливості обліку та контролю за витратами.
Так, особливостями процесів видобутку вугілля є підземний характер ведення робіт, постійне переміщення робочих місць, що ускладнює контроль за витратами виробництва. Розробка гірських виробок вимагає додаткових витрат, які також необхідно врахувати і віднести на собівартість видобутого вугілля. Окремою статтею витрат у вуглевидобутку є організація роботи дільниць вентиляції, що забезпечують подачу свіжого повітря у виробки та виведення з них відпрацьованого повітря. Крім того, необхідні витрати на організацію роботи транспорту, вантажно-розвантажувальних робіт, на осушення і підтримання виробок у необхідному стані. Наслідком всіх цих особливостей є те, що в структурі собівартості вугілля переважає заробітна плата основних виробничих робітників з відповідними нарахуваннями на неї, тобто ця галузь промисловості, вважається найбільш трудомісткою.
У виробництвах, подібних вугільної промисловості, де: а) виробляється один вид продукції, б) не виникають запаси напівфабрикатів; в) не утворюються запаси готової продукції (або присутні в обмежених кількостях), - може застосовуватися метод простого калькулювання.
Якщо запасів готової продукції у підприємства немає (енергетичні, транспортні організації), використовується метод простого одноступінчатого калькулювання.
Собівартість одиниці продукції визначається діленням сумарних витрат за звітний період на кількість виробленої за цей період продукції і розраховується за формулою:

де С - собівартість одиниці продукції, грн.;
З - сукупні витрати за звітний період, руб.;
X-кількість виробленої за звітний період продукції в натуральному вираженні (штуки, тонни, метри тощо) [6].
Метод простого одноступінчатого калькулювання може застосовуватися не тільки в галузях матеріального виробництва, але і у невиробничій сфері, при наданні послуг. Наприклад, відділення Ощадбанку, використовуючи даний метод, розраховують собівартість однієї банківської послуги. Для цього загальна сума витрат, що включаються до собівартості надаваних банками послуг, ділиться на їх кількість.
У результаті з трьох вищезгаданих умов дотримуються два перших. На таких підприємствах застосовується метод простого двоступінчастого, калькулювання. Розрахунок собівартості одиниці продукції ведеться в три етапи:
1) розраховується виробнича собівартість усієї виробленої продукції, потім розподілом всіх виробничих витрат на кількість виготовлених виробів визначається виробнича собівартість одиниці продукції;
2) сума управлінських і комерційних витрат ділиться на кількість проданої за звітний період продукції;
3) підсумовуються показники, розраховані на перших двох етапах. Собівартість продукції методом простого двоступінчастого калькулювання розраховується за наступною формулою:

де С - повна собівартість одиниці продукції, грн.;
З ₁ - сукупні виробничі витрати звітного періоду, руб.;
З ₂ - управлінські та комерційні витрати звітного періоду, руб.;
Х ₁ - кількість одиниць продукції, виробленої в даному звітному періоді;
X ₂ - кількість одиниць продукції, реалізованої у звітному періоді.
З опису послідовності розрахунків собівартості за методом простого двоступінчастого калькулювання видно, що його практичне використання передбачає наявність на підприємстві найпростішої системи обліку витрат за місцями їх виникнення. Це дозволяє виділити витрати виробничої сфери та адміністративно-збутові витрати [7].
Метод простого двоступінчастого калькулювання дозволяє:
• оцінити запаси і готову продукцію за виробничою собівартістю;
• віднести витрати по керуванню і збуту в повному обсязі на кількість проданої продукції.
Якщо виробничий процес складається з декількох стадій (переділів), на виході з яких знаходиться проміжний склад напівфабрикатів, і від переділу до переділу запаси напівфабрикатів змінюються, то користуються методом простого багатоступеневого калькулювання. У цьому випадку необхідно організувати облік витрат і кількості виготовлених напівфабрикатів по кожному переділу. Розрахунок собівартості одиниці продукції ведеться за наступною формулою:

де С - повна собівартість одиниці продукції, грн.;
, , ..., - Сукупні виробничі витрати кожного переділу, руб.;
З _упр - управлінські та комерційні витрати звітного періоду, руб.;
X _1, X _2,. . ., Х _п - кількість напівфабрикатів, виготовлених у звітному періоді кожним переділом, шт.;
Х _пр - кількість проданих одиниць продукції в звітному періоді, шт.
Для підвищення аналітичності розрахунків витрати сировини і матеріалів у розрахунку на одиницю продукції доцільно враховувати окремо, а в рамках переділів - лише додані витрати (заробітну плату плюс загальновиробничі витрати) кожного з них. Така різновид простого калькулювання називається калькулюванням за стадіями обробки.
Вищенаведена формула в цьому випадку прийме наступний вигляд:

де С - повна собівартість;
З _м - витрати сировини і матеріалів у розрахунку на одиницю продукції, грн.;
З _доб1, З _доб2, ..., З _добп - додані витрати кожного переділу, руб.;
З _упр - управлінські та комерційні витрати звітного періоду, руб.;
Х _1, Х _2, ..., Х _n - кількість напівфабрикатів, виготовлених у звітному періоді кожним переділом, шт.;
X _ynp - кількість проданих одиниць продукції в звітному періоді, шт.
Часто попроцессний метод розглядається як спрощена різновид Попередільний калькулювання. Іноді термін «попро-Цессна калькулювання» використовують як синонім попередільного методу обліку. Дійсно, між ними - досить умовна грань.
1 .4 Попередільний метод калькулювання
Попередільний калькулювання використовується в галузях промисловості з серійним і потоковим виробництвом, коли вироби проходять в певній послідовності через всі етапи виробництва, звані переділами [8]. Як правило, це виробництва, де застосовуються фізико-хімічні та хімічні методи переробки сировини, і процес отримання продуктів складається з декількох послідовних технологічних стадій. У цих випадках об'єктом калькулювання стає продукт кожного закінченого переділу, включаючи й такі переділи, в яких одночасно отримують декілька продуктів.
Сутність попередільного методу полягає в тому, що прямі витрати відбивають у поточному обліку не за видами продукції, а по переділах (стадіях) виробництва, навіть якщо в одному переділі можна отримати продукцію різних видів. Отже, об'єктом обліку витрат зазвичай є переділ.
Переділ - це частина технологічного процесу (сукупність технологічних операцій), що закінчується отриманням готового напівфабрикату, який може бути відправлений у наступний переділ або реалізований на сторону. У результаті послідовного проходження вихідного матеріалу через всі переділи отримують готову продукцію, тобто на виході з останнього переділу маємо не напівфабрикат, а закінчений продукт. Наприклад, текстильне виробництво складається з ряду переділів. Початковою сировиною для ткацького виробництва є бавовна-волокно, брудна і мита шерсть, шовк-сирець та інші матеріали. Вони надходять в I переділ - прядіння. Готовою продукцією цього переділу є пряжа. Вона передається в наступний переділ - ткацтво, на виході з якого отримують суворі (сувору тканина). Суворі надходить в III переділ (обробку), де на тканину наносять потрібний малюнок. Технологічна схема ткацького виробництва:
прядіння → ткацтво → оздоблення
У чорній металургії переділи - це виплавка чавуну (доменний цех), виплавка сталі (сталеплавильний цех), виробництво прокату (прокатний цех).
Особливостями попередільного методу обліку є організація аналітичного обліку до синтетичного рахунку 20 «Основне виробництво» для кожного переділу, узагальнення витрат по переділах безвідносно до окремих замовленнях, тобто калькулювання собівартості продукції кожного переділу в цілому, списання витрат за календарний період, а не за час виготовлення замовлення. До цього методу обліку витрат вдаються підприємства, що виготовляють різні вироби, якщо весь технологічний процес може бути розбитий на постійно повторювані операції.
Однією з різновидів організації масового виробництва є потокове виробництво, при якому забезпечується суворо узгоджене виконання всіх операцій технологічного процесу в часі і переміщення предметів праці по робочих місць відповідно до встановленого ритмом випуску продукції. Прикладами потокових виробничих ліній є автомобільні конвеєри, конвеєри на вартових, телевізійних заводах і т.п.
Умовна одиниця являє собою набір витрат, необхідних для виробництва однієї закінченою фізичної одиниці продукції. Вона включає витрати основних матеріалів, заробітну плату, загальновиробничі витрати [9].
Застосування методу умовних одиниць дозволяє перерахувати не повністю закінчені обробкою вироби в умовно готові вироби. Ця величина складається з двох складових: загальної кількості виробів, запущених у виробництво і завершених обробкою протягом звітного періоду, і доданка, що відображає ті витрати, які були зроблені над незавершеним виробництвом протягом звітного періоду.
Калькулювання витрат може здійснюватися:
• методом ФІФО, відповідно до якого обробка одиниць продукції відбувається по мірі того, як нові вироби надходять в обробку, тобто перш ніж запущені у виробництво предмети праці не будуть оброблені, нові матеріали не надійдуть у I переділ;
• методом усереднення, який передбачає, що запаси одиниць продукції на початок періоду були розпочаті та завершені у межах звітного періоду.
В економічній літературі перевага віддається методу ФІФО як більш точному. У промисловості застосовується два варіанта зведеного обліку витрат на виробництво і калькулювання собівартості продукції - бесполуфабрікатний і напівфабрикатний. Застосування першого або другого варіанта зведеного обліку витрат на виробництво залежить від необхідності визначення собівартості деяких напівфабрикатів, які є незавершеною продукцією основного виробництва. Зупинимося докладніше на кожному методі.
Облік витрат на виробництво при бесполуфабрикатном варіанті ведеться без бухгалтерських записів при передачі напівфабрикатів власного виробництва з одного структурного підрозділу в інший (з цеху в цех). Контроль за рухом напівфабрикатів всередині і між цехами здійснюється бухгалтерією оперативно, в натуральному виразі, без записів на бухгалтерських рахунках. Витрати на виготовлення напівфабрикатів, деталей і вузлів враховуються по цехах у розрізі статей витрат. Додані витрати відображаються по кожному цеху (переділу) окремо, а вартість початкової сировини включається в собівартість продукції тільки I переділу. При цьому варіанті зведеного обліку витрат на виробництво собівартість одиниці готової продукції формується шляхом підсумовування витрат цехів (переділів) з урахуванням частки їх участі в процесі виготовлення.
Цей метод простіший і менш трудомісткий, ніж напівфабрикатний. Його основна перевага полягає у відсутності будь-яких умовних розрахунків, розшифровуючих витрати попередніх цехів і переділів.
Однак у бесполуфабрикатном методі обліку є й недоліки, основний з яких полягає в тому, що бесполуфабрікатний метод обліку не дозволяє визначити собівартість напівфабрикатів при передачі їх з одного переділу в інший. А це необхідно в тих випадках, коли напівфабрикати власного виробництва реалізуються підприємством на сторону.
При напівфабрикатної варіанті облік здійснюється з перерахуванням собівартості напівфабрикатів власного виробництва при передачі їх з цеху в цех в системі рахунків бухгалтерського обліку. При цьому варіанті зведеного обліку витрат на виробництво собівартість визначається по випуску продукції кожного цеху (переділу підрозділу). При цьому калькулюється собівартість не лише продукту по підприємству в цілому, а й продукції окремих цехів, переданої іншим цехам для обробки або для збирання. Цей варіант використовується на підприємствах, що реалізують напівфабрикати власного виробництва на бік. Наприклад, кондитерські фабрики розраховують собівартість какао-масла - напівфабрикату власного виробництва - у тих випадках, коли він реалізується парфумерно-косметична фабрика.
Перевагою напівфабрикатного методу обліку є наявність бухгалтерської інформації про собівартість напівфабрикатів на виході з кожного переділу (вона необхідна для формування ціни при реалізації напівфабрикату на сторону). Крім того, цей метод дозволяє враховувати залишки незавершеного виробництва в місцях його знаходження, контролювати рух напівфабрикатів власного виробництва [10].
1 .5 Позамовний метод калькулювання
Позамовний метод обліку собівартості використовується при виготовленні унікального або виконуваного за спеціальним замовленням вироби.
У промисловості він застосовується, як правило, на підприємствах з одиничним типом організації виробництва. Такі підприємства організуються для виготовлення виробів обмеженого споживання. Найбільш типові заводи важкого машинобудування, що створюють блюмінги, прокатні стани, екскаватори великих потужностей, а також військово-промислового комплексу, де переважають механічні процеси обробки, і виробляється неповторюваних або рідко повторюється продукція.
Випуск великого замовлення вимагає серйозних матеріальних, трудових та інших витрат, але їм, як правило, не можна повністю завантажити виробничі потужності підприємства. Тому воно одночасно може виконувати й інші замовлення, виготовляти десятки різних за конструкцією виробів, але кожне - в досить обмеженій кількості.
Позамовний метод обліку собівартості застосовується у виробництвах, що випускають дослідні зразки продукції, а також у допоміжних виробництвах - при виготовленні спеціальних інструментів, проведення ремонтних робіт.
Сферою застосування позамовного методу обліку є також дрібносерійні промислові підприємства. Серія - це певна кількість однакових по конструкції виробів, що запускаються у виробництво одночасно або послідовно. Дрібносерійні виробництва організуються для випуску продукції, що вимагається споживачеві в незначних кількостях. Тому дрібносерійні підприємства завантажують відносно великий і досить різноманітною номенклатурою виробів. Як приклад можна привести судно-і авіабудування, а також поліграфічні підприємства, що випускають продукцію серіями, кількість якої визначається замовленим тиражем.
Область застосування позамовного методу обліку не обмежується промисловим виробництвом. Він успішно використовується в будівництві, науково-дослідних інститутах, установах охорони здоров'я. Останні роки ознаменувалися розвитком сфери послуг. При виготовленні меблів, килимів, пошитті одягу за індивідуальними замовленнями, ремонті автомобілів, годинників, телевізорів і наданні інших послуг майстерні, хімчистки, ательє також використовують замовленнями калькулювання.
Сутність даного методу полягає в наступному: всі прямі витрати враховуються в розрізі встановлених статей калькуляції по окремих виробничими замовленнями. Решта витрат враховуються за місцями їх виникнення і включаються до собівартості окремих замовлень відповідно; З встановленої базою (ставкою) розподілу.
Об'єктом обліку витрат і об'єктом калькулювання при цьому методі є окремий виробничий замовлення. При цьому під замовленням розуміється заявка клієнта на певну кількість спеціально створених або виготовлених для нього виробів. Вид замовлення визначається договором із замовником. У ньому обмовляється вартість, оплачувана замовником, порядок розрахунків, передачі продукції (робіт, послуг), термін виконання замовлення. До моменту виконання замовлення всі відносяться до нього витрати вважаються незавершеним виробництвом.
Облік витрат за окремими замовленнями починається з відкриття замовлення. «Відкрити замовлення» - значить заповнити відповідний бланк замовлення (або наряд на виконання замовлення). Цей документ знаходиться в бухгалтерії.
Бухгалтерія для обліку витрат по замовленнях для кожного замовлення відкриває картку (відомість). У міру проходження замовлення у картці замовлення накопичується інформація про витрати за прямими матеріалами, прямим трудозатратах і загальнозаводським витрат, пов'язаних з його виготовленням. Таким чином, картка замовлення є основним обліковим регістром в умовах позамовного методу калькулювання.
Розглянемо тепер порядок облікових записів в умовах позамовного методу калькулювання. У розвиток рахунку 20 «Основне виробництво» організовується аналітичний облік по кожному замовленню, тобто кількість аналітичних рахунків до рахунку 20 повинна відповідати кількості замовлень, розміщених в даний момент на підприємстві. Як зазначалося вище, регістром для організації аналітичного обліку є картки замовлень.
Прямі витрати матеріалів у відповідності з отриманими первинними документами списуються на відповідні замовлення і показують по дебету рахунку 20 «Основне виробництво». Пряма заробітна плата також прямо відноситься на відповідні замовлення.
Виникає проблема з розподілом непрямих витрат (амортизація, орендна плата, витрати на освітлення, опалення тощо) між окремими виробничими замовленнями, виконаними у звітному періоді, адже спланувати ціну замовлення і погодити її з замовником необхідно протягом звітного періоду, коли ще не відома загальна сума непрямих витрат [11].
Одне з рішень - чекати закінчення звітного періоду і потім, знаючи загальну фактичну суму непрямих витрат за звітний період, розподілити її між окремими замовленнями. На практиці зазвичай ідуть іншим шляхом: непрямі витрати розподіляють між окремими замовленнями попередньо, користуючись бюджетними ставками (попередніми нормативами) розподілу очікуваних непрямих витрат.
Розрахунок бюджетної ставки розподілу непрямих витрат виконується бухгалтерією напередодні наступаючого звітного періоду в три етапи:
1. Оцінюються непрямі витрати майбутнього періоду.
У значній мірі точність цього прогнозу залежить від досвіду, знань та інтуїції бухгалтера-аналітика, так як, даючи такі прогнози, необхідно врахувати багато чинників - як об'єктивні (які залежать від діяльності підприємства), так і суб'єктивні (залежні від нього).
2. Вибирається база для розподілу непрямих витрат між окремими виробничими замовленнями, і прогнозується її величина. При цьому під базою розуміється будь-яких техніко-економічний показник, який, з точки зору керівництва підприємства, найбільш точно пов'язує загальновиробничі непрямі витрати з обсягом готової продукції.
База для розподілу непрямих витрат вибирається підприємством самостійно, виходячи зі специфічних особливостей його діяльності, характеру виконуваних замовлень, їх розміру, кількості і т. д., записується в обліковій політиці підприємства і є такою протягом усього фінансового року.
3. Розраховується бюджетна ставка шляхом ділення суми прогнозованих непрямих витрат на очікувану величину базового показника [12].